Blockchain en la administración pública y tributaria

Durante varios años, se han explorado varias aplicaciones de blockchain y uno de sus principales usos se ha centrado en el sector financiero asociado con la emisión, seguros, negociación y liquidación de valores; asimismo en logística y también con los contratos inteligentes; sin embargo, existen otras áreas como el sector público donde se ha evidenciado que el uso de blockchain puede ser de utilidad para la gestión y administración de los recursos públicos.

Antes de proponer blockchain como una solución, es indispensable primero identificar el problema. Ante ello, la primera reflexión que debemos hacer es ¿qué tan fracturado se encuentra el sistema? En este sentido podemos encontrar dos aspectos importantes: las brechas que existen en materia tributaria y en materia fiscal. En el primer caso, existen problemas como evasión fiscal o las solicitudes para la devolución de impuestos; en el segundo caso, existen problemas asociados con las diferencias entre los montos de los impuestos de las entidades sujetas a impuestos y las cantidades que realmente se recaudan.

Si bien es cierto, muchos países han realizado esfuerzos por establecer mecanismos más rigurosos para la recaudación de impuestos y evasión fiscal, aún no contamos con un sistema global para la gestión de información que permita comprobar de manera confiable las actividades económicas que se han originado en determinados países. El hecho de que existan procesos que se realizan de forma manual, provocan la existencia de múltiples problemas operativos. Por ejemplo, si EE.UU. compra materia prima a México y luego, se envía el producto transformación a algún país de Europa, se requiere contar con el origen de las actividades, lo cual en la práctica resulta bastante complejo. En este sentido, una propuesta que tiene un gran potencial, es el uso de blockchain como una herramienta tecnológica para automatizar dichos procesos en forma global. En este contexto, los principales países que han utilizado la tecnología dentro de sus procesos son:

• Reino Unido. La Oficina de Ciencia del Gobierno del Reino Unido indicó que el uso de blockchain en el sector público tiene el potencial de: 1) mejorar la protección de la infraestructura y los datos críticos, 2) reducir los costos operativos, y 3) facilitar la transparencia y la trazabilidad de transacciones.
• Estonia. A principios de marzo de 2016, se tomaron medidas para construir un prototipo para almacenar un millón de registros de atención médica individuales en un libro mayor distribuido.
• Honduras y Georgia. En ambos países se ha utilizado blockchain para mejorar los registros públicos de las propiedades.
• Dinamarca. Las autoridades públicas incluso han considerado introducir un equivalente basado en blockchain a la moneda nacional para ahorrar costos y facilitar los pagos pequeños y microelectrónicos.

Blockchain como propuesta de solución

En una forma pura, blockchain representa un tipo de base de datos que permite el registro de transacciones las cuales se distribuyen entre todos los participantes de la red, los cuales conservan una copia del libro contable que son difíciles de vulnerar debido a que se tendría qué atacar a cada una de las copias de manera simultánea. El uso de blockchain no sólo consiste en una base de datos, sino que permite conversar una copia en cada uno de los nodos (dispositivos) que participa en la cadena de bloques. Esto es posible puesto que cada bloque de la cadena contiene un enlace al bloque anterior, así como la prueba de trabajo (Proof of work) y una lista de todas las transacciones. Cada uno de los bloques anteriores están cifrados a través de una función hash, esto es una forma de evitar que los bloques no legítimos puedan ser agregados a la cadena válida. La importancia de lo anterior radica en mantener una cadena de bloques válidos o legítimos. Una de sus principales características es la trazabilidad, que es una forma de auditoría ya que se cuenta con todo el historial de las instrucciones que han sido ejecutadas incluyendo la información. En relación con la descentralización, blockchain hace que un proceso sea más confiable dado que las operaciones no dependen de la confianza en un tercero.

Evasión fiscal

Tal y como se mencionó, uno de los problemas más grandes de los gobiernos es la recaudación de impuestos, muchos países padecen la diferencia entre lo que se debería recaudar y lo que realmente se recauda. Dicho problema se deriva en gran medida por la falta de un mecanismo efectivo que permita que todas las personas realicen sus declaraciones. Adicionalmente, existe otra brecha importante en relación con el nivel de ingresos en las personas y lo que para ellos significaría tener que realizar declaraciones sobre lo que perciben. Por ejemplo, en 2017, Reino Unido informó que aproximadamente 34,000 millones de libras no fueron declarados, muchos países consideran que una de las principales razones es que las empresas tienen la posibilidad de manipular sus declaraciones de tal forma que pueden obtener una ventaja fiscal. Por ejemplo, en empresas transnacionales resulta complejo probar cómo se pueden generar utilidades en un determinado país por el flujo de transacciones del comercio externo e interno y, adicionalmente, la comunicación con los sistemas fiscales de los diferentes estados.

Algunos aspectos previos sobre el uso de blockchain en materia de impuestos contemplan a los criptoactivos para poder cobrar y reembolsar el IVA transfronterizo, la eliminación de facturas a través de libros contables distribuidos o declaraciones aduaneras presentadas directamente por los portacontenedores. Una blockchain permisionada (la combinación entre una blockchain pública y privada), controla el acceso a los participantes en determinados procesos; asimismo, es posible gestionar la identidad la cual se puede administrar a través del uso de certificados. Este tipo de blockchain podría ser la respuesta al tema de los impuestos, por ejemplo, los órganos de gestión se encargarían de los roles y permisos de tal forma que, sólo quienes son parte de una transacción, puedan visualizar los detalles que son privados. Blockchain para la recaudación de impuestos tiene, en general, los siguientes beneficios:

• Eliminar un único punto de falla para el todo el sistema.
• Al descentralizar el poder, se permite que haya menos oportunidad de contar con un sistema corrupto.
• Las transacciones no se pueden revertir.
• El uso de la criptografía hace que puedas evitar las falsificaciones puesto que garantiza que las transacciones puedan realizarse únicamente entre las partes y sean validadas sólo por quienes participan.
• Evitar errores de replicación y retrasos al tratar con un gran número de partes a nivel mundial.

Cada región o país que fuese parte de la blockchain, gestionaría sus propias reglas fiscales a nivel local y al mismo tiempo, se sincronizaría con la información fiscal a nivel internacional. De forma alternativa, esto resolvería gran parte de los problemas logísticos tales como: contratos, personal administrativo, tiempo, etc. Asimismo, sería posible lograr una comunicación efectiva entre las autoridades fiscales de diferentes países, puesto que la información se sincroniza en tiempo real. Este tipo de blockchain resulta útil cuando distintas organizaciones se encuentran en la misma industria puesto que podrían compartir información con otros actores; además de establecer reglas más flexibles para que la información estuviese disponible sólo para las personas autorizadas, por ejemplo, la visibilidad de la blockchain se limitaría a ciertos validadores los cuáles, a través de un consenso, podrían modificar las reglas evitando la discrecionalidad.

Diferentes autoridades han explorado la implementación de blockchain para combatir la evasión fiscal a través del seguimiento de los datos. Por ejemplo, en Dinamarca, las autoridades marítimas pusieron en marcha un proyecto piloto para el registro de barcos en blockchain, con el objetivo de garantizar los pagos de impuestos.

Facturación

Uno de los procesos más importantes al momento de realizar declaraciones, es la emisión de facturas. Durante décadas, los países han padecido la problemática de la facturación falsa. En México, por ejemplo, la defraudación fiscal ha alcanzado magnitudes importantes que, actualmente es un delito grave el cuál se encuentra tipificado como “delincuencia organizada”. Los datos reportados por el Servicio de Administración Tributaria registraron en 2019 una evasión de aproximadamente 16 mil millones de USD durante los últimos cinco años, equivalente al 1.4 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB).

Si se utilizara blockchain, dichas facturas quedarían registradas y, para garantizar la autenticación, se podría considerar una huella digital (tal y como ya lo hacen los bancos para asociar una cuenta bancaria con un usuario). Esta solución también permitiría que dicha factura pudiese ser revisada en tiempo real y de forma simultánea por los participantes, por ejemplo, quienes se encuentren en las oficinas administrativas, el usuario o alguien que se encuentre en la aduana. Cualquiera que esté conectado a un programa aprobado de auditoría de impuestos podría retirar inmediatamente toda la cadena comercial de un artículo de una factura válida. Un ejemplo de ello es el caso de Reino Unido, en donde una de las propuestas consistió en la creación de un sistema unilateral para dar seguimiento a todas las transacciones para el IVA. Uno de los retos importante en la implementación de blockchain dentro del sector público, es la alineación política y la participación de la industria, esto es, que todos los involucrados cuenten con el mismo nivel de desarrollo de tal forma que exista una coordinación consistente (Government Office for Science, 2016).

Aduanas

El impuesto aduanal se basa en gran medida en información confiable que permita validar el origen y destino de las mercancías. Contar con el conocimiento sobre la forma en que se encuentran clasificadas dichas mercancías o el uso final que tengan, resulta importante puesto que permite determinar si cumple o no con las regulaciones del país destino. En consecuencia, dicha información se vuelve indispensable para garantizar el pago. En este proceso los principales problemas que pueden existir es que la información brindada por terceros, requiera de ser proveídos por otros departamentos dentro de la organización. La existencia de errores en la información, puede generar demorar en las llegadas de las mercancías o incluso multas. Los impuestos sobre bienes o servicios o IVA dependen del momento y el lugar en el que se realizó la transferencia. Por ejemplo, en los portacontenedores, ¿cómo podríamos hacer la transferencia legal de las mercancías si se encuentran en proceso de llegada?

En ocasiones sucede que los comerciantes y agentes de aduana no cuentan con la información necesaria o evidencias para obtener ciertas exenciones, por ejemplo, las que son otorgadas a través del libre comercio. En este sentido, con blockchain, sería posible que las autoridades en las aduanas tuviesen acceso a los registros con el objetivo de verificar con toda confiabilidad y precisión el origen de los productos terminados y el procesamiento en tiempo real y no sólo eso, sino que también sería posible contar con la información de las materias primas. Por ejemplo, las autoridades aduaneras podrían cobrar los aranceles de manera automatizada en la medida en que las mercancías atraviesan cada frontera y así, eliminar las declaraciones de terceros. Además, esto beneficiaría la seguridad en la cadena de suministro puesto que la inmutabilidad de blockchain brindaría un nivel de inspección superior y menos oficiales.

Devolución de impuestos

El tema de la devolución de impuestos se vuelve complejo al no tener un control en reclamaciones transfronterizas puesto que existe el riesgo de que sean duplicadas ya que en muchos casos, el sistema no muestra evidencia de la transaccionalidad ni la región geográfica que permita tener conocimiento sobre el derecho del solicitante. Por ejemplo, en 2015 las autoridades de Dinamarca, reportaron una pérdida de aproximadamente $1,800 millones de dólares en la devolución de impuestos falsos los cuales fueron reclamados (Skatteministeriet 2016). 

Por otro lado, en los mercados financieros existen un número de inversionistas que se encuentran en constante crecimiento y, muchos de ellos, obtienen ganancias imponibles. En este sentido, existen acuerdos bilaterales de doble imposición que indica que, en el país donde obtuvieron una utilidad, deberá ejecutarse una retención de impuestos en el origen (por ejemplo, la organización que paga el dividendo) y el inversionista podría reclamar un crédito fiscal extranjero (PwC, 2016). El problema en este ámbito resulta cuando existen empresas ubicadas simultáneamente en diferentes países y no permite un control adecuado sobre las compensaciones ya que puede existir la falsificación de documentos de residencia. En este sentido, blockchain puede mejorar el flujo de información y evitar el doble gasto, puesto que con ello se puede establecer un registro inmutable de todas las transacciones históricas ante la inexistencia de un sistema alternativo para rastrear el flujo de dividendos transfronterizo.

Impuestos indirectos

Dentro del sector fiscal, podemos encontrar la parte de los impuestos indirectos los cuáles consideran impuestos al consumo, sobre las ventas, IVA, derechos y aduana, ambientales, sobre energía. En esencia, en todos los casos, el impuesto se deriva de la fabricación, exportación, importación, intercambio de un bien o la prestación de un servicio. Dicha transacción debe quedar registrada de manera segura para los fines de las obligaciones tributarias. El registro de los impuestos debe ser confiable y preciso de lo contrario, se pueden contraer efectos negativos. En este sentido, blockchain podría incluirse en diversas jurisdicciones, por ejemplo, para quienes se encargan de la administración de los impuestos y con ello, permitir el cruce de información fiscal entre los contribuyentes y las oficinas de administración tributaria.

Gasto público y apoyo social

Uno de los principales problemas que existen en la política pública es el desvío de los recursos públicos para el apoyo social. En ese sentido, los casos de fraude y error en la distribución de apoyos muestran cómo la asignación de identidades digitales a los ciudadanos mejora el intercambio de información entre los organismos públicos con el objetivo de gestionar la elegibilidad; además, permitiría que los ciudadanos puedan recibir apoyo financiero de forma directa a través de cualquier dispositivo que sea capaz de contar con una billetera electrónica de criptoactivos. Por ejemplo, un organismo internacional podría otorgar fondos a personas que requieran apoyo sin la necesidad de que un intermediario lo gestione. El hecho de que blockchain permita eludir a un banco central o incluso a un gobierno (en un contexto de apoyo internacional llevado a cabo por organismos internacionales sin fines de lucro, permitiría la reducción en los costos de transacción, así como las restricciones que pueda tener la moneda de algún país; asimismo, la evidencia del uso de los fondos también estaría disponible.

Respecto al gasto público, un organismo de gobierno puede registrar de forma automática las compras, transacciones, pagos y las facturas de tal forma que los contadores puedan verificar la información en tiempo real. Lo relevante de utilizar blockchain en este ámbito, trasciende en garantizar que los fondos se utilicen exclusivamente para el objetivo previsto. Con dicha tecnología, quienes realizan aportaciones tributarias, podrían tener la capacidad en qué sector estarían destinados sus fondos.  Asimismo, se podrían incorporar contratistas y auditores para los procesos de licitaciones de obras, por ejemplo, con blockchain se podría desarrollar una aplicación que permita llevar un seguimiento del progreso de cada uno de los proyectos hasta su terminación con una total transparencia en los fondos destinados. El registro de toda la información, evitaría la manipulación de la información, con esto ofreces mayor seguridad y transparencia.

Reversibilidad y resolución de disputas con contratos inteligentes

Dentro del comercio internacional, se pueden derivar otro tipo de situaciones, por ejemplo: errores en las transacciones, reembolsos y controversias. Nuevamente este aspecto resulta complicado cuando existen diferentes jurisdicciones. En este sentido, blockchain también puede ayudar la implementación de un contrato inteligente apoya con lo siguiente:

1. La información no se puede eliminar.
2. Los datos sólo pueden ser almacenados en el contrato inteligente y no se pueden duplicar.
3. Las disputas pueden solucionarse a través de un proceso democrático preservando el anonimato de las partes.

La implementación de contratos inteligentes agregar un alto valor en este proceso puesto que permitiría que los gobiernos y las empresas puedan resolver disputas no necesariamente judiciales.

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